2022/05/03 二親等間資金流動是「假借貸、真贈與」?

撰文者：公證人李琬鈴
 
        二親等間資金流動，向來是國稅局查核的重點。例如，祖父母有一筆錢要給孫子女，或父母有一筆錢要給子女，都是屬於二親等間資金流動，過去常有名為借貸、實為贈與而被國稅局要求補稅案件發生。部分民眾以為公證借貸契約即能證明金錢給付目的，但實際上國稅局查核「借貸、贈與」不是只看公證契約。
 

為什麼國稅局要查核贈與、借貸的差異？

 
        若屬贈與，自2022年1月1日起，每位贈與人每年度的贈與免稅額為244萬元，就超出免稅額的部分（即「贈與淨額」），必須繳納贈與稅（贈與稅率是依贈與淨額金額，依課稅級距課徵10%~20%的贈與稅）；若屬借貸，貸與人如有收取利息，應將利息所得計入當年度所得內，申報及繳納所得稅。
 

國稅局查核借貸、贈與之標準

 
        承上，二親等親屬間的資金流動究竟屬於贈與或借貸？對於財政稅收有明顯影響，故有區別的實益。國稅局對此制定查核準則。
 
        根據財政部高雄市國稅局對「二親等以內親屬間之資金往來，究為贈與、借貸或分散利息所得等關係」之查核認剔參考原則第二點：
    
      1.借款人能明確交代借款原因及用途必要性，經查證屬實。
      2.借款人依職業、綜所稅所得等資料視之，有足夠償債能力。
      3.資金借貸，償還期限合理可期或於查獲前已部分歸還；或有按期依一般利率水準支付利息。
      4.其他具體事證。
 
        國稅局認為借款應該是「有借要還」且「借款人有資金需求」，如果：
      1.借款人顯然沒有償還能力（國稅局可調閱財產所得申報資料判斷借款人有無償還能力，例如孫子尚在學，沒有工作，卻向爺爺借款壹仟萬元），或
      2.無法提出借款原因或資金需求的證明（例如借款是為了購屋，但無法提出買賣契約或購屋證明），或
      3.從未給付借款利息也未約定明確償還條件及日期。

     均可能被國稅局查核認定屬於「假借貸、真贈與」而追徵贈與稅。
 

公證借款契約有用嗎？

        從以上參考原則可知，國稅局查核資金往來為借貸或贈與是採實質認定原則，即使提出經公證的借款契約，國稅局仍會依上述標準，綜合考量是否為「有借要還」之真借款。因此除有經公證的借貸契約外，當事人應保留借款償還及利息給付的證據以因應國稅局查調。
 
參考資料：財政部高雄市國稅局對「二親等以內親屬間之資金往來，究為贈與、借貸 或分散利息所得等關係」之查核認剔參考原則